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      營(yíng)改增是近年來(lái)我國(guó)稅制改革史上的重要里程碑，自2016年5月推行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅(下稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn)收官。10月30號(hào)由國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定(草案)》。推動(dòng)營(yíng)改增改革成果法治化。

　　這意味著，實(shí)施60多年的營(yíng)業(yè)稅正式被廢除，而營(yíng)改增主要成果有望納入修改后的增值稅暫行條例。

　　隨著營(yíng)改增擴(kuò)圍完成，第一大稅種增值稅制度如何進(jìn)一步深化改革，成為稅制改革焦點(diǎn)。

　　長(zhǎng)期關(guān)注營(yíng)改增的上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建告訴第一財(cái)經(jīng)，這意味著全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)結(jié)束了，下一步是深化增值稅稅制改革，主要內(nèi)容包括稅率進(jìn)一步簡(jiǎn)并，優(yōu)惠政策清理整合和增值稅立法等。

　　營(yíng)改增完成

　　營(yíng)業(yè)稅征收對(duì)象為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，曾是我國(guó)第三大稅種，2015年此項(xiàng)稅收收入逼近2萬(wàn)億元。

　　為了消除營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅弊端，2012年起上海率先在部分行業(yè)試點(diǎn)營(yíng)改增，正式拉開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)帷幕，此后試點(diǎn)行業(yè)范圍和城市不斷擴(kuò)圍乃至全國(guó)，2016年5月1日營(yíng)改增試點(diǎn)推至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)最后四大行業(yè)，至此營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)。

　　“這次會(huì)議(上述國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議)按照改革需要及時(shí)廢除了營(yíng)業(yè)稅，并修訂增值稅暫行條例，將營(yíng)改增主要成果梳理納入?！焙ㄕf(shuō)。

　　上述會(huì)議稱，經(jīng)法律程序批準(zhǔn)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，原來(lái)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域已統(tǒng)一征收增值稅，實(shí)質(zhì)上全面取消了實(shí)施60多年的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)際已停止執(zhí)行。為鞏固和擴(kuò)大營(yíng)改增大幅減稅成果，必須修改相應(yīng)法規(guī)，并重新以法規(guī)形式確定下來(lái)。

　　在廢止?fàn)I業(yè)稅暫行條例的同時(shí)，此次會(huì)議修訂了增值稅條例，將銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人規(guī)定為增值稅納稅人，并明確相應(yīng)稅率。根據(jù)13%這一檔增值稅率已取消的情況，將銷售或進(jìn)口糧食、圖書、飼料等貨物的稅率由13%降至11%。同時(shí)，目前對(duì)部分行業(yè)實(shí)施的過(guò)渡性政策保持不變。

　　而考慮到下一步深化改革的實(shí)際需要，草案明確，對(duì)納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，國(guó)務(wù)院或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意由財(cái)政、稅務(wù)主管部門另作規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

　　李克強(qiáng)在今年8月的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，聽(tīng)取了營(yíng)改增試點(diǎn)一年多的情況匯報(bào)。這次會(huì)議認(rèn)為營(yíng)改增取得了顯著的成效，已累計(jì)減稅1.61萬(wàn)億元，特別是自2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，截至今年6月直接減稅8500多億元，實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

　　營(yíng)改增后，由于增值稅鏈條打通，進(jìn)項(xiàng)抵扣增多，不少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕。比如主營(yíng)服裝的東莞市以純集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理林少賢告訴第一財(cái)經(jīng)，公司在建的總部大廈，土建工程已經(jīng)投入了兩三億元，營(yíng)改增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣后，總共可以抵扣868萬(wàn)元，現(xiàn)在已經(jīng)抵扣了560萬(wàn)元。后續(xù)裝修還可以抵扣。預(yù)計(jì)未來(lái)總投入12億元，可能增值稅抵扣達(dá)到1億元，這是實(shí)打?qū)嵉恼呒t利。

　　增值稅改革深化

　　營(yíng)改增之后，增值稅如何進(jìn)一步深化，發(fā)揮稅收中性作用成為亟待破解的難題。國(guó)家稅務(wù)總局黨組書記、局長(zhǎng)王軍在近日傳達(dá)學(xué)習(xí)貫徹黨的十九大精神的總局黨組會(huì)議、總局機(jī)關(guān)黨員干部大會(huì)上要求，繼續(xù)完善和落實(shí)好全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。

　　今年8月的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議已經(jīng)明確，下一步要針對(duì)稅率結(jié)構(gòu)不合理、稅收政策和征管措施不完善、少數(shù)納稅人因抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加等問(wèn)題對(duì)癥下藥，推動(dòng)改革不斷深化。

　　胡怡建認(rèn)為，目前國(guó)內(nèi)增值稅稅率檔次仍較多，為了保證改革穩(wěn)定，平移了較多的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，這導(dǎo)致目前增值稅稅制還不夠規(guī)范，是增值稅改革重點(diǎn)。

　　今年7月1日國(guó)務(wù)院取消了增值稅13%的稅率后，現(xiàn)行增值稅稅率有17%、11%和6%三檔，另外針對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率有5%、3%、1.5%三檔。

　　國(guó)際上其他采用增值稅的國(guó)家稅率檔次一般就一兩檔，目前我國(guó)檔次過(guò)多帶來(lái)類似業(yè)務(wù)適用政策不一問(wèn)題，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于充分發(fā)揮增值稅中性作用。

　　9月27日，李克強(qiáng)在營(yíng)改增座談會(huì)上指出，要研究完善增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，適時(shí)將目前的稅率進(jìn)一步簡(jiǎn)并，抓緊研究制定進(jìn)一步降低制造業(yè)增值稅稅負(fù)的辦法，更好發(fā)揮稅收促發(fā)展、調(diào)結(jié)構(gòu)作用。

　　胡怡建告訴第一財(cái)經(jīng)，目前服務(wù)業(yè)適用的增值稅稅率是6%和11%，工商業(yè)適用17%的稅率，從降低制造業(yè)增值稅稅負(fù)來(lái)看，降低17%增值稅稅率是一個(gè)可選項(xiàng)，可能是未來(lái)的趨勢(shì)。但是稅率降低會(huì)影響財(cái)政收入，因此政府會(huì)很謹(jǐn)慎，在政府承受力和企業(yè)承受力之間尋找平衡點(diǎn)。

　　目前學(xué)術(shù)界對(duì)增值稅基本稅率有不少探討。比如中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇認(rèn)為，考慮國(guó)情和中國(guó)處于亞太地區(qū)的實(shí)際情況，合理的增值稅稅率應(yīng)該是兩檔稅率，即10%的基本稅率和5%的低稅率。

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授朱為群研究認(rèn)為，從現(xiàn)實(shí)的稅率水平和公眾的稅負(fù)水平看，我國(guó)17%的基本稅率隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施而顯得過(guò)高，因?yàn)槎惢臄U(kuò)大為降低稅率提供了有利條件。為減輕普通消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)降低最高稅率的同時(shí)逐步提高低檔稅率，最終將統(tǒng)一稅率水平確定在12%左右。

　　胡怡建認(rèn)為，隨著增值稅稅率簡(jiǎn)并完成，各類稅收優(yōu)惠清理整合后，下一步將推動(dòng)增值稅立法。